13. Системы налогообложения организаций

13.1. Общие положения

В соответствии с действующим законодательством существуют следующие системы налогообложения:

1. Единый налог на вмененный доход или ЕНВД.
2. Упрощенная система налогообложения с обложением дохода или УСН6.
3. Упрощенная система налогообложения с обложением дохода, уменьшенного на величину расходов или УСН15.
4. Традиционный режим налогообложения (общая система налогообложения, ОСНО) (с освобождением от НДС или ТСН – или с уплатой НДС или ТСН+.
5. Патентная система налогообложения или УСН на основе патента.

13.2. Единый налог на вмененный доход

Налогообложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) — режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог на него.

Эта система налогообложения регулируется главой 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов деятельности:

-оказание бытовых услуг;

-оказание ветеринарных услуг;

-оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

-оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

-розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, палатки, лотки и др.;

-оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров, а также без зала обслуживания;

-распространение и размещение наружной рекламы, в т.ч. на транспорте;

-оказание услуг по временному размещению и проживанию;

-услуги по передаче торговых мест без торгового зала, расположенных в объектах стационарной торговой сети, объектов нестационарной торговой сети и общественного питания;

-услуги по передаче земельных участков для торговых мест в стационарной торговой сети, объектов нестационарной торговой сети и общественного питания;

-оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 автомобилей).

Не применяют систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности организации и ИП, у которых:

-средняя численность работающих превышает 100 человек

-менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением предприятий, применяющих труд инвалидов)

Предприятия, применяющие ЕНВД, освобождаются от уплаты следующих налогов:

• • налог на добавленную стоимость (НДС);
• • налог на имущество;
• • единый социальный налог;
• • налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц).

Налоговый период по ЕНВД – квартал.

13.3. Упрощенная система налогообложения

Правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения (УСН) определены главой 26-2 Налогового кодекса РФ.

Перейти на УСН могут организации и ИП, у которых:

-средняя численность работающих не превышает 100 человек;

-валовая выручка за год не превышает 20 млн. руб. или 15 млн.руб за 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН, увеличенных на коэффициент дефлятор;

-балансовая (остаточная) стоимость находящегося в собственности амортзируемого имущества не превышает 100 млн. руб.;

-не менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением предприятий, применяющих труд инвалидов, т.к. такие предприятия вправе применять УСН, если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в оплате труда – не менее 25%.

Не подлежат переводу на УСН следующие организации:

-имеющие филиалы и (или) представительства;

-банки;

-страховщики;

-негосударственные пенсионные фонды;

-инвестиционные фонды;

-профессиональные участники рынка ценных бумаг;

-ломбарды;

-занятые производством подакцизной продукции;

-занимающиеся игорным бизнесом;

-занятые добычей и реализацией полезных ископаемых;

-нотариусы;

-бюджетные организации;

-другие организации, для которых установлен особый порядок налогообложения согласно п.3 ст. 346.12. главы 26-2 НК РФ.

Применение УСН предусматривает как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей замену уплаты совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, который начисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Предприятия, применяющие УСН, освобождаются от уплаты следующих налогов:

- НДС

- налог на имущество

- единый социальный налог

- налог на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль по доходам с дивидендов и по ценным бумагам), а для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц (за исключением НДФЛ по доходам, облагаемым по ставкам 9% и 35%).

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты таких налогов как:

- транспортный налог;

- таможенные платежи;

- государственные пошлины;

- лицензионные сборы;

- отчисления на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком. При этом в качестве налогооблагаемой базы могут использоваться:

• • доходы, которые облагаются налогом по ставке 6%
• • или доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые по ставке 15% (с 01.01.2010 предполагается переход на ставку 10%).

В случае использования в качестве налогооблагаемой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, введено также понятие минимального налога, т.е. по итогам налогового периода должен быть уплачен налог не меньше, чем 1% доходов налогоплательщика.

Изменять налогооблагаемую базу можно через 1 год. Если налогоплательщик, применявший УСН, по собственному желанию или в соответствии с требованием закона перестал применять УСН, вновь воспользоваться таким правом он сможет не ранее, чем через 1 год.

Налоговый период при применении УСН – календарный год.

Уплачивается налог ежеквартально, а отчетность сдается только по итогам налогового периода.

13.4. Традиционный режим налогообложения (общая система налогообложения, ОСНО).

 

Традиционный режим налогообложения (общая система налогообложения, ОСНО) - самый сложный налоговый режим. Если не подавать никаких заявлений, то, изначально все вновь регистрируемые организации и ИП находятся на ОСНО.

ОСНО включает: полный перечень налогов (НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя) и отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках), уплачиваемых предпринимателем, как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.

Применение индивидуальным предпринимателем ОСНО оправдано лишь в том случае, если он ввозит товар на таможенную территорию России и в любом случае будет платить НДС на таможне. Также довод выбрать ОСНО если подавляющее число клиентов ИП будут плательщики НДС.

Сравнительная таблица УСН и ОСНО:

Совмещать эти две системы нельзя. Сравнение приводится для того, чтобы можно выбрать или УСН или ОСНО.
УСН (упрощенная система налогообложения)	ОСНО (общая система налогообложения)
ИП на УCН освобождены от уплаты НДФЛ. НДФЛ платят только: С доходов которые не были деятельностью ИП (9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций; стоимости любых выигрышей и призов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты 3-НДФЛ (платится раз в год до 15 июля) 3-НДФЛ (13%). 3-НДФЛ (декларация раз в год до 30 апреля) 3-НДФЛ (13%).	3-НДФЛ (платится раз в год до 15 июля)3НДФЛ (13%). 3-НДФЛ (декларация раз в год до 30 апреля) 3НДФЛ (13%). Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ как деятельность ИП (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.
ИП на УCН освобождены от уплаты НДС. НДС обязательно платят только: При ввозе товаров на территорию России. ("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022 ст. 151). В случае выставления (добровольно) покупателю счет-фактуры с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст.173 п.5) При этом на УСН (доходы), должны включить НДС в состав доходов. При УСН (доходы-русходы) - не включать НДС ни в доходы ни в расходы. В отличии от ОСНО, при УСН вычесть из "входного" НДС "исходящий" невозможно. По деятельности, в рамках простого товарищества (Налоговый кодекс, ст. 174.1) НДС (уплачивается и сдается ежеквартально до 20-го числа (января))НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету; "к начислению" минус "к зачету" равно "к уплате в бюджет". Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций.	НДС (уплачивается и сдается ежеквартально до 20-го числа(января))НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету; "к начислению" минус "к зачету" равно "к уплате в бюджет". Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций ИП на ОСНО, оборот которых за три месяца был менее двух миллионов рублей имеют право не платить НДС, но обязаны об этом уведомить налоговую.ст. 145 НК РФ
Книга доходов-расходов (раз в год сдается в налоговую до 30 апреля). Это не обязательно, но многие налоговые требуют. Сдаётся в налоговую инспекцию с Заявлением на регистрацию книги доходов и расходов. Заявление в 2 экземплярах. Налоговая её заверяет, книгу, а потом забираете. УСН (авансы ежеквартально I кв. - до 25.04 II кв. - до 25.07 III кв. - до 25.10 IV кв.(за год) - до 30.04) Уплачивается налог УСН УСН (сдается раз в год в налоговую до 30 апреля) Декларация по УСН. Упрощенка доходы нулевая декларация УСН нулевая декларация 6% Упрощенка доходы-расходы нулевая декларация. ИП на УСН доходы, могут уменьшить налог: на сумму фиксированного взноса ИП, страховых взносов в Пенсионный фонд на работников и сумму больничных пособий. Эти вычеты можно сделать только из того что вы заплатили в пенсионный до уплаты налога. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. ИП на УСН доходы минус расходы, уменьшать налог не могут, но могут учесть платежи в составе расходов.	Налог на имущество (ежеквартально платится до 30 числа). Авансовые платежи по налогу на имущество. Налог на имущество (ежегодно сдается до 1 апреля). С 2010 года нулевую декларацию по налогу на имущество сдавать не нужно.

Сборы и налоги, уплачиваемые при любом налоговом режиме:

- акцизы ("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022, глава 22;

- государственная пошлина ("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022, глава 25.3;

- таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319);

- транспортный налог ("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022, глава 28;

- земельный налог ("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022), глава 31;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022), глава 25.1);

- водный налог ("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022, глава 25.2);

- налог на добычу полезных ископаемых ("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022), глава 26).

13.5. Патентная система налогообложения или УСН на основе патента.

 

Главная идея патентной системы – замена единого налога на вмененный доход, который перестанет действовать с 2014 года. Некоторые из подпадающих под него видов деятельности будут переведены на патент, другие же – на упрощенную систему налогообложения или на общий режим.

Например, налогообложение автотранспортных услуг по перевозке грузов или пассажиров автомобильным транспортом или ветеринарных услуг с 2012 года может находиться как на патентной системе налогообложения, так и на ЕНВД.

Патентная система будет вводиться законами субъектов РФ.